العنوان نوقشت بتاريخ /40/ محاسبة وتدقيق السنة الجامعية 5402/5400 جامعة محمد بوضياف المسيلة قسم العلوم التجارية

Transkript

1 جامعة محمد بوضياف المسيلة كلية العلوم االقتصادية والتجارية قسم العلوم التجارية وزارة التعليم العالي و البحث العلمي Ministère de l Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Université Mohamed Boudiaf M'SILA Faculté des Sciences Économiques, Commerciales et des Sciences de Gestion وعلوم التسيير Département Sciences Commerciales العنوان المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل في النظام المحاسبي المالي وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم 05 دراسة حالة مؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة نوقشت بتاريخ /40/ تخصص: محاسبة وتدقيق آم نة ق يرش د/ ق ا سمي ال س ع يد أعضاء اللجنة قاسمي السعيد شريط الحسين بلفيطح ريمة ل ج نة ال م ناق شة الرتبة دكتور دكتور أستاذة الصفة مشرفا رئيسا مناقشا السنة الجامعية 540/5400

2

3 تعلموا العلم فإن تعلمه هلل خشي وطلبه عبادة والبحث عنه جهاد فهو المؤنس في الوحشة والصاحب في الغربة والمحدث في الخلوة والدليل على السراء والمعين على الضراء والسالح على األعداء فهو حياة القلوب من الجهل ومصباح اإلبصار من الظلمة وقوة األبدان من الضعف ويبلغ بالعبد منازل واألبرار و األخيار به يعرف الحالل من الحرام وهو إمام والعمل تابعه ويلهمه السعداء و يحرمه األشقياء فالعلماء سراج االزمنة فكل عالم مصباح زمانه يستضيئ به اهل عصره. ))معاذ بن جبل((

4 شكر وعرفان احلمد هلل على سائر نعمه وعلى فضله العظيم أن وفقين وقدرين على إمتام هذا العمل والصالة والسالم على أشرف اخللق سيدنا حممد وعلى يشرفين آله وصحبه األطهار أن أتقدم خبالص العرفان والتقدير إىل األساتذ املشرف الفاضل وهلي بوعالم وعريوة رشيد أشكر زمالئي يف دفعة املاسرت ختصص هلم كامل أكن الذين ما تعاقب "قاسمي السعيد" كما والتقدير االحرتام الليل والنهار. وإىل األستاذ أن ال يفوتين حماسبة وتدقيق وكل الذين قدموا يل يد املساعدة والعون من قريب أو بعيد. وأتقدم بعميق الشكر واالحرتام إىل األساتذة األفاضل أعضاء جلنة املناقشة على قبوهلم وتكرمهم بتقييم هذا البحث. أمنة قيرش

5 فهرس المحتويات

6 الشكر الفهرس قائمة الجداول قائمة األشكال فهرس المحتويات الموضوع الصفحة مقدمة الفصل األول : مدخل إلى محاسبة الضرائب على الدخل تمهيد المبحث األول: ماهية الضرائب على الدخل املطلب األول : املطلب الثاين : املطلب الثالث : المبحث الثاني : املطلب األول : املطلب الثاين : املطلب الثالث : مدخل للضريبة ماهية خالصة الفصل األول الدخل أمهية الضرائب على الدخل طبيعة العالقة بين المحاسبة وضرائب الدخل عالقة احملاسبة بالضرائب تأثري ضرائب الدخل على احملاسبة أساس حماسبة الضريبة الفصل الثاني: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم )( تمهيد المبحث األول: المعيار المحاسبي الدولي رقم )( والنظام المحاسبي المالي املطلب األول: تقدمي املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( املطلب الثاين: تقدمي النظام احملاسيب حسب املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( أج

7 املطلب الثالث: اجلوانب اجلبائية للنظام احملاسيب املايل وفق املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( المبحث الثاني: الضرائب على الدخل وكيفية معالجتها املطلب األول: الضرائب على الدخل يف النظام احملاسيب املايل املطلب الثاين: الضرائب املؤجلة أصول والضرائب املؤجلة خصوم املطلب الثالث: املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل خالصة الفصل الثاني الفصل الثالث: الدراسة التطبيقية لمؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة تمهيد المبحث األول: لمحة عن المؤسسة محل الدراسة وهيكلها التنظيمي املطلب األول: حملة عن املؤسسة حمل الدراسة املطلب الثاين: اهليكل التنظيمي للمؤسسة املطلب الثالث: حتليل اهليكل التنظيمي المبحث الثاني: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل لمؤسسة محل الدراسة املطلب األول: الوضعية اجلبائية للمؤسسة املطلب الثاين: املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباح الشركات املطلب الثالث: املعاجلة احملاسبية للضريبة على الدخل اإلمجايل المبحث الثالث: المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة لمؤسسة محل الدراسة املطلب األول: حساب الضريبة املؤجلة والتسجيل احملاسيب خالصة الفصل الثالث خاتمة قائمة المراجع قائمة المالحق

8 الرقم )0( )0( )( )0( )( )6( )0( قائمة الجداول العنوان مزايا و مساوئ الضريبة املباشرة و الضريبة غري املباشرة الضرائب املؤجلة و فقا للنظام احملاسيب املايل و القاعدة اجلبائية الضريبة على االرباح وفقا للنظام املايل و القواعد اجلبائية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل النتائج احملاسبية للمؤسسة كشف األجر التعويض عن التقاعد الضمان االجتماعي لألجر اخلاضع الصفحة

9 رقم )59( )5( )50( )5( )50( )50( قائمة األشكال العنوان رسم بياين لرتكيب معدل الضريبة التصاعدي كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف الرواتب و األجور اهليكل التنظيمي للمؤسسة آلية فرض الضريبة على املداخل املوزعة كيفية حتديد النتيجة اجلبائية كيفية حساب أجرة عامل حساب الصفحة

10 مقدمة

11 ةمدقم أ ةمدقم : سراتم ةسسؤلما ةيداصتقلاا اهطاشن في ةئيب زيمتت يرغتلاب مئادلا فورظلل ةيداصتقلاا و ةيعامتجلاا ةيسايسلاو ةيعيرشتلاو رملأا يذلا بلطتي اهنم فيكتلا عم هذه تايرغتلا ةعباتمو اتهاروطت ةدافتسلااو اهنم ىلع نسحا.هجو في لظ هذه ةئيبلا ةديدلجا تعس رئازلجا في ةيلمع حلاصإ اهماظن بيسالمحا فدبه بيرقت تاسراملما ةيبسالمحا في رئازلجا اهبيرقتو نم تاسراملما ةيلودلا تيلا ىعست لىإ ءاضقلا ىلع قورفلا تافلاتخلااو في ةمظنلأا ةيبسالمحا ينب لودلا ميمعتو مادختسإ يرياعلما ةيبسالمحا ىلع ىوتسلما ليودلا نيبتب يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا نم للاخ ماظنلا بيسالمحا ليالما )SCF( يذلا لخد زيح في قيبطتلا يفناج رهش نم ةنس 00 يذلاو في فيكتي هرهاظ عم تابلطتم يرياعلما. )IFRS/IAS( ناكو نم ينب مهأ هذه يرياعلما ةيبسالمحا رايعلما ليودلا مقر )00( في ماع 09 رداصلا نع ةنجللا ةيلودلا يرياعلم )CIAS(ةيبسالمحا يذلاو دهش ةدع تلايدعت تلااخدإو في ةيسيئر 0 ماع. ثيح لمع اذه رايعلما ىلع لح لكاشلما ةيبيرضلا نم للاخ ةيفيك قرطو ةلجاعلما ةيبسالمحا اله كلذو ديدحتب رادقلما عضالخا ةبيرضلل اقبط تاعيرشتلل دعاوقلاو ةيبيرضلا ةددلمحا في ينح نأ لخدلا بيسالمحا بسيح اقبط ئدابملل ةيبسالمحا فراعتلما اهيلع ةداعو ام فلتيخ لخدلا عضالخا ةبيرضلل نع لخدلا بيسالمحا دقل تلوانت يرياعلما ةيفيك ةلجاعم هذه تافلاتخلاا ةبيرضلاو ةقحتسلما و ةلجؤلما حاصفلإاو اهنع في مئاوقلا ةيلالما ىلعو اذه ساسلأا رهظت لماعم ةيلاكشلإا تيلا ىعسن لىإ اهتسارد في ةلثمتلماو تلاؤاستلا ةيلاتلا : :لاوأ ديدحت ةيلاكشلإا فيك نكمي ةجلاعم بئارضلا ىلع لخدلا ايبساحم قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا رايعملاو يبساحملا يلودلا مقر ( ) جردنيو تتح هذه ةيلاكشلإا ةعوممج نم تلاؤاستلا ةيعرفلا :ةيلاتلا 0 ام دوصقلما بئارضلاب ىلع لخدلا 0 ام دوصقلما بئارضلاب ةلجؤلما 3 فيك لجاعي ماظنلا بيسالمحا ليالما بئارضلا ةلجؤلما 4 لخدلا ىلع بئارضلل ةبسنلاب ليالما بيسالمحا ماظنلا عم يئابلجا ماظنلا قفاوتي له

12 مقدمة ثانيا : فرضيات البحث لإلجابة عن التساؤالت السابقة ميكن صياغة الفرضيات التالية: 0 الضرائب على الدخل من الضرائب املباشرة اليت مشلتها اإلصالحات لذلك هي تواكب التطورات اإلقتصادية واحملاسبية. 0 اإلختالف بني الربح احملاسيب والربح الضرييب يؤدي إىل فروقات دائمة ومؤقتة يعرب عنها بالضرائب املؤجلة. 3 يبني املعيار احملاسيب رقم 00 كيفية املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل. 4 يوجد توافق جزئي بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي. ثالثا: أهمية البحث يكتسب هذا البحث أمهية بالغة يف كونه يعاجل موضوعا جديدا على أساس أن التطبيق النظام احملاسيب املايل كان يف 0 جانفي 00. رابعا: أهداف البحث تكمن أبرز األهداف اليت نسعى إىل حتقيقها فيما يلي: 0 التعرف على ضرائب الدخل وفق النظام احملاسيب اجلديد. 0 بيان خمتلف السجالت احملاسبية املتعلقة بالعمليات اجلباية اخلاصة باملؤسسة. 3 رصد الفروقات الدائمة واملؤقتة بني الربح اجلبائي والربح احملاسيب. 4 كيفية املعاجلة احملاسبية واجلبائية. 5 تطبيق إجراءات املعاجلات احملاسبية مبوجب املعيار الدويل رقم 00 يف احملاسبة عن ضرائب الدخل. مواكبة التغريات اليت مير هبا كل من النظام احملاسيب والنظام الضرييب. خامسا: أسباب إختيار الموضوع تتمثل يف أسباب م ضو وعية وذلك إلرتباطه بالتخصص املدروس حماسبة وتدقيق الرغبة يف اإلطالع على هذا املوض عو والتعمق فيه. إثراء املعرفة الشخصية يف هذا اجلانب. كيفية املعاجلة احملاسبة لضرائب الدخل وفق النظام احملاسيب املايل. ب

13 ةمدقم ج :اسداس دودحلا ةينمزلا ةيناكملاو ثحبلل تددح ةسارد عوضولما في راطإ نياكم نيامزو اميفف صيخ راطلإا نيامزلا دقف رصتقإ ىلع ةنس 000 امأ اميف صيخ راطلإا نياكلما دقف تم رايتخا ةسسؤم لاغشلأل ةيرئازلجا.ةليسلماب ةددعتلما :اعباس جهنملا مدختسملا يف ثحبلا نم لجأ ةباجلإا ىلع فلتمخ تلاؤاستلا ةحورطلما تيلاو سكعت ةيلاكشإ ةساردلا ةحص رابتخاو تايضرفلا ةروكذلما هلاعأ انمق ميسقتب ةساردلا لىإ ثلاث ينلصفلا لوصف لولأا نياثلاو يرظن موقي ىلع جهنلما يفصولا يليلحتلا و لصفلا ثلاثلا ةسارد ةيناديلما تيلاو تتم في ةسسؤم ةيمومع ةيداصتقا ةلوالمح طاقسإ ءزلجا يرظنلا ىلع ةسسؤلما كلذو مادختساب تانايبلا عجم رداصم قئاثولا ةلباقلماو.ةيصخشلا :انماث ةطخ ثحبلا ةطاحلإل فلتخبم بناوج عوضولما تم ميسقت هذه ةساردلا لىإ ةثلاث لوصف يهو امك :يلي ثيح تم قرطتلا في لصفلا لولأا لىإ ةبسامح بئارضلا ىلع لخدلا مسقو لىإ ينثحبم انقرطت في لولاا لىإ ديدتح فلتمخ ميهافلما ةقلعتلما ةبيرضلاب ميظنتلاو نيفلا اله اما ثحبلما نياثلا دقف لوانت ةعيبط ةقلاعلا ينب ةبسالمحا بئارضو.لخدلا امأ لصفلا نياثلا دقف انقرطت لىإ ةلجاعلما ةيبسالمحا بئارضل لخدلا قفو ماظنلا ليالما بيسالمحا رايعمو بيسالمحا ليودلا مقر )00( مسقو لىإ ينثحبم تم ضرعتلا في لولأا لىإ فلاتخإ ينب حبرلا بيسالمحا حبرلاو بييرضلا ضرعتلاو لىإ موهفم حبرلا بيسالمحا بييرضلاو تاقورفلاو ةمئادلا ةتقؤلماو امأ ثحبلما نياثلا دقف انلوانت بئارضلا لخدلا بئارضو ةلجؤلما ةيفيكو.اهتلجاعم امأ اميف صيخ لصفلا ثلاثلا دق ةساردلاب انمق ةيقيبطتلا كلذو نم لجأ علاطلإا رثكأ ىلع ناديم يلمعلا في ةسسؤلما دقو انلوانت في ثحبلما لولأا ةلمح نع ةسسؤلما لمح ةساردلا لكيلهاو يميظنتلا انلوانت هيف ةلجاعم ةيبسامح ةيئابجو ةسسؤملل ثحبلماو نياثلا لوانت ةلجاعلما ةيبسالمحا بئارضلل.ةلجؤلما تابوعص :اعسات ثحبلا ةثادح عوضوم بئارضلا ةلجؤلما. صقن تاساردلا ثوحبلاو تاذ ةلصلا.عوضولماب ةلق عجارلما ةصصختلما ةقلعتلماو ةصاخ عوضولماب بتكلا.ةيبرعلا ةيرس تامولعلما في ةصالخا ةرادإ بئارضلا مهججتحو لاغشلأاب.ةمئادلا

14 الفصل األول محاسبة إلى مدخل الدخل على الضرائب

15 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل تمهيد : لقد كانت الضريبة منذ ظهورها بأشكاهلا األوىل يف اجملتمعات البدائية واىل يومنا هذا تشكل إحدى أهم املصادر املالية نظرا لضخامة األموال اليت توفرها للخزينة العامة للدولة وبات واضحا بان الضريبة ال تقف عند حدود بعدها املايل والسياسي واملتمثلتني بتوزيع األعباء املالية الالزمة لإلنفاق العام بني أفراد اجملتمع. أي أن األنظمة الضريبية كأي نظام مفتوح يؤثر ويتأثر بالبيئة احمليطة فقد أثرت قوانني الضرائب يف عملية تطور احملاسبة ويف ظل العوملة أصبحت التطورات االقتصادية متثل حتديا كبريا أمام األنظمة الضريبية التقليدية وسنتطرق يف هذا الفصل إىل املباحث التالية : مبحث األول: ماهية الضرائب على الدخل. مبحث الثاني: طبيعة العالقة بني احملاسبة وضرائب الدخل. 5

16 ص الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل المبحث األول : ماهية الضرائب على الدخل. المطلب األول : مدخل للضريبة أوال : تعريف الضريبة والرسم و خصائصهما. تعريف الضريبة : لقد تعددت تعاريف الضريبة ولذلك فإنه من الصعب إعطائها تعريف وحيد ودقيق ولكنها مل 0 خترج عن املع ى العام والشامل هلا فقد عرفت على أاها ))فريضة مالية إلزامية تفرضها الدولة وفق قانون أو تشريع معني وحتصل من املكلفني دون مقابل مباشر لتتمكن الدولة من القيام باخلدمات العامة لتحقيق األهداف اليت تسعى الدولة إليها ((. وتعرف على أاها إقتطاع إلزامي واهائي من النقود وحمدد سلفا ودون مقابل يقع على كاهل الذمة املالية لبعض اجلماعات و األفراد حسب قدراهتم التكلفية من أجل تغطية أعباء الدولة واجلماعات احمللية " وتعرف كذلك : )) فريضة مالية يدفعها الفرد جرب ا إىل الدولة أو إحدي اهليئات العامة احمللية بصورة اهائية مسامهة 3 منه يف التكاليف واألعباء العامة دون أن يعود عليه نفع خاص مقابل دفع الضريبة ((. والضريبة هي مسامهة نقدية تفرض على املكلفني هبا حسب قدراهتم التسامهية واليت تقوم عن طريق السلطة بتحويل األموال احملصلة وبشكل اهائي ودون مقابل حمدد حنو حتقيق األهداف 4 احملددة من طرف السلطة العمومية((. 0 تعريف الرسم: هناك عدة تعاريف للرسم ندكر منها: التعريف األول: الرسم هو إقتطاع نقدي يدفعه الفرد إىل الدولة أو غريها مقابل إنتفاعه خبدمة معينة له يؤديها 5 يرتتب علية نفع خاص التعريف الثاني: هو مورد مايل حتصل عليه الدولة ممن يكون يف حاجة إىل خدمة خاصة تنفرد الدولة بأدائها كالرسوم القضائية اليت تدفعها من يطلب من الدولة 6 إظهار حقه عن طريق القضاء..5 عبد الناصر نور وآخرون الضرائب ومحاسبتها دار المسيرة عمان األردن 550 ص 90. جفال محمد المبادئ األساسية للرسوم على دقة األعمال في القانون الجبائي والجزائري دار الشهاب للطباعة والنشر سوزي عدلي ناشد المالية العامة منشورات الحبلي الحقوقية بيروت لبنان 550 ص. 990 محمد عباس محرزي اقتصاديات المالية العامة ديوان المطبوعات الجامعية طبعة الثانية 550 ص. 950 حيد بوزيدة جباية المؤسسات الطبعة الثانية ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر 555 ص. حسين مصطفى حسين المالية العامة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر 9 ص 5.

17 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل خصائص الرسم: الرسم مبلغ نقدي: ويتمثل يف مايلي: إن الفرد ال يدفع الرسم إال يطلب اخلدمة أو ال يطلبها ويكون يف صورة نقدية. خدمة. 3 الرسم مقابل خدمة: يستلم الفرد مقابل الرسم تعويضا ملا الرسم هو إقتطاع نهائي: مبناسبة حصوله على خدمة معينة من طرف الدولة األمر الذي أن جيعله حر يف دفعه أي يستفيد من خدمة معينة وختتلف قيمة الرسم املدفوع حسب كل إن الدافع للرسم ال ينتظر إسرتجاع هذا املبلغ املايل يف مدة معينة بل يدخل إىل خزينة الدولة بصفة اهائية. خصائص الضريبة : الضريبة اقتطاع مالي : ويقصد هبا أاها إستقطاب مايل من ثروة أو دخل األشخاص الطبيعني املعنويني ومبا أاها فريضة مالية فإن ما يتم جبايته من األفراد جيب أن يأخذ صفة املال سواء كان االقتطاع يف شكل نقدي أو عيين. الضريبة فريضة إلزامية : هذا يعين أن ليس للمكلف اخليار أو احلرية يف دفعها أو عدم دفعها فعنصر اإللزام من خصائصها الرئيسية حبيث يتم حتديد مقدار الضريبة وكيفية وموعد دفعها من قبل السلطات العامة وهذا ما مييزها عن غريها من اإليرادات املالية األخرى. الضريبة فريضة تحددها الدولة : أي أن الضريبة ال ميكن فرضها أو حتديدها إال من قبل الدولة وذلك الن الدولة هي اليت تقوم بوضع كافة التشريعات القانونية اليت تتعلق بالعمل الضريبي. الضريبة فريضة بال مقابل : يقوم املكلف بدفع الضريبة دون أن حيصل على نفع خاص يعود عليه وحده مقابل أدائه للضريبة ويدفع املكلف الضريبة مسامهة منه كعضو داخل اجملتمع يف حتمل األعباء والتكاليف العامة. محمد لقمة دور التسيير الجبائي في التحكم في التكاليف الجبائية دراسة حالة مؤسسة ذات الشخص الوحيد لإلستيراد والتصدير بالمسيلة خالل الفترة مذكرة لنيل شهادة الماستر غير منشورة قسم علوم التسيير كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيير جامعة محمد بوضياف المسيلة ص ص 77. ياسر صالح الفريجات المحاسبة في علم الضرائب دار المنهاج للنشر عمان األردن 9008 ص ص 77. 9

18 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل الضريبة تدفع بصورة نهائية : إن األفراد يدفعون الضريبة إىل الدولة بصورة اهائية مبع ى أن الدولة ال تلتزم برد قيمتها هلم أو بدفع أية فوائد عنها وبذلك ختتلف الضريبة عن القرض العام الذي تلتزم الدولة برده إىل املكتتبني فيهكما يلتزم بدفع فوائد عن مبلغه ثانيا: أنواع الضرائب تتعدد أنواع الضرائب وختتلف صورها الفنية باختالف املكان والزمان ولكل نوع من األنواع مزايا وعيوب لذلك ال تقتصر النظم الضريبية احلديثة على نوع من هذه األنواع دون سواه بل حتاول كل دولة أن تتخري مزجيا متكامال من أنواع الضرائب وأن تصيغه يف أكثر صور التنظيم الفين مالئمة لتحقيق أهداف اجملتمع. الضريبة الوحيدة والضرائب المتعددة سيتم التطرق اىل الضريبة الوحيدة والضريبة املتعددةكما يلي: الضريبة الوحيدة يلخص نظام الضريبة الوحيدة يف أن خيضع الدخل الكلي للفرد )الذي تتعدد مصادره بتعدد أوجه نشاطه لضريبة واحدة فال ختضع كل أنواع الدخل اليت يتقرر أن تصيبها الضريبة ) إال هلذه الضريبة الواحدة أي أن الدولة تكتفي بفرض ضريبة واحدة فقط تسعى من خالهلا لتحقيق أهداف السياسة الضريبية. الضرائب المتعددة وفيه حتصل الدولة على إيراداهتا من مصادر خمتلفة أي ختضع الدولة املكلفني ألنواع خمتلفة من الضرائب. متتاز الضريبة الوحيدة بسهولة حتديدها وهذا ما يسمح ويسهل للمكلف معرفة ما سيدفعه لكن اعتماد الدولة على هذا النوع من الضرائب يف تغطية نفقاهتا العامة أدى إىل تضخم العبء الضرييب على املكلف هبا وهذا ما أدى إىل جلوئه إىل التهرب الضرييب. هذا التهرب جيعل الضريبة الوحيدة عرضة الخنفاض حصيلتها عكس الضرائب املتعددة اليت بإمكااها تعويض العجز الناتج عن اخنفاض إحدى الضرائب و الضرائب املتعددة مبواعيدها وطرق حتصيلها ختفف من حدة العبء الضرييب على املكلف األمر الذي من شأنه أن يقلل من التهرب الضرييب. سوزي عدلي ناشد مرجع سابق ص ص عادل أحمد حشيش أساسيات المالية العامة مدخل لدراسة أصول الفن المالي لالقتصاد العام دار النهضة العربية للنشر القاهرة مصر 7889 ص 79. 8

19 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل الضرائب النسبية و الضرائب التصاعدية سيتم التعرف على الضريبة النسبية و الضريبة التصاعديةكما يلي: الضريبة النسبية تعرف الضريبة النسبية بأاها الضريبة اليت يبقى سعرها ثابت رغم تغري املادة اخلاضعة هلا الضريبة اليت يكون سعرها نسبة ثابتة من وعاء الضريبة مهما كانت قيمة هذا الوعاء أي بالنسبة للجميع. وبعبارة أخرى فهي أن هذا السعر ثابت ووحيد ويعترب هذا األسلوب بسيط وسهل التطبيق بالنسبة إلدارة الضرائب أو بالنسبة للمؤسسات يف حساب ضرائبها. هذا األسلوب يعامل مجيع املكلفني معاملة واحدة دون أن يفرق بني فئات اجملتمع فمثال إذا مت فرض معدل ضرييب ثابت كان %95 وان دخل الشخص األول يساوي الذي سيدفعه الشخص األول يساوي : دج ودخل الشخص الثاين ( 95 )% = 9555 دج ومبلغ الضريبة الذي سيدفعه الشخص الثاين يساوي: 5.555( 95 )% = 555 دج دج فمبلغ الضريبة نالحظ أن أسلوب الضريبة النسبية مل يفرق بني الشخصني بل عاملهما معاملة واحدة وهلذا السبب وجهت العديد من االنتقادات هلذا األسلوب لكونه حيقق عدالة ظاهرية فقط ويدعمون هذا بأن املبلغ املقتطع من دخل الشخص األول والذي قدره 9555 دج كانت خمصصة إلشباع حاجات ضرورية بينما املبلغ املقتطع من الشخص الثاين والذي قدره 555 دج قد تكون مدخرة أو موجهة القتناء حاجات كمالية ويرون أن العدالة الضريبية تتحقق عندما يتساوى املكلفون يف التضحية وهلذا السبب ظهر أسلوب الضريبة التصاعدي. الضريبة التصاعدية تكون الضريبة التصاعدية اذا كان سعرها احلقيقي يزداد بازدياد املادة اخلاضعة للضريبة. التصاعدية يتغري سعرها بتغري قيمة وعاء الضريبة فيزداد كلما ازدادت املادة اخلاضعة هلا. يستند أصحاب هذا األسلوب إىل نظرية التضحية فالضريبة حسب وجهة نظرهم تكون عادلة إذا مل أي أن الضريبة تفرض على 3 اجلميع مبعدل واحد فاملنفعة احلدية للثروة تتناقص مع إزدياد قيمة الثروة وهذا الشكل رقم )59( يوضح معدل الضريبة التصاعدي. فوزي عبد المنعم المالية العامة وأساسيات المالية دار النهضة العربية بيروت لبنان 789 ص. 77 عادل أحمد حشيش مرجع سابق ص. 79 السيد عبد المولى المالية العامة دار الفكر العربي القاهرة مصر 78 ص

20 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل شكل رقم )( : رسم بياني لتركيبة معدل الضريبة التصاعدي أ ب المصدر : عبد الرزاق غازي النقاش املالية العامة دار وائل للنشر عمان 95 ص 0. من خالل الرسم البياين نالحظ أن متوسط معدل الضريبة يزداد مع إزدياد حجم القاعدة الضريبية فكلما زادت القاعدة الضريبية كلما صاحبها زيادة يف متوسط معدل الضريبة. رغم االنتقادات اليت قدمت ألسلوب الضريبة التصاعدية واليت من بينها صعوبة التحديد الصحيح لدرجة التصاعد من الناحية العملية باإلضافة إىل صعوبة حتقيق التساوي يف التضحية وصعوبة تطبيق املنفعة احلدية على النقود يبقى نظام تصاعدية الضريبة أحسن أسلوب لتحقيق العدالة الضريبية وميكن تقسيم التصاعد الضرييب إىل قسمني رئيسيني التصاعد اإلمجايل والتصاعد بالشرائح. التصاعد اإلجمالي ويسمى أيضا التصاعد بالطبقات حيث يتم تقسيم املكلفني إىل عدد من الطبقات ويطبق على كل طبقة معدل واحد على كامل القيمة مع إختالف معدل الضريبة بالنسبة للطبقة األخرى. ويالحظ أن عدم انسجام هذا األسلوب مع فكرة العدالة رمبا راجع إال إن عملية االنتقال من فئة إىل أخرى خاصة إذا وقعت هذه الفئة يف البداية تؤدي إىل زيادة يف قيمة الضريبة املستحقة أكرب من الوعاء الضرييب وذلك نتيجة لتغري طفيف يف الدخل وهذا السبب وجد أسلوب آخر يتمثل يف التصاعد بالشرائح. التصاعد بالشرائح ويسمى أيضا التصاعد باألجزاء حيث يطبق فيه معدل الضريبة املتصاعد اجلديد على اجلزء اإلضايف فقط من الدخل وليس على الدخل بكامله. ويف هذا األسلوب تقل قيمة الضريبة املستحقة على الدخول الصغرية أو التغري الطفيف يف الدخل ويف نفس الوقت تزداد قيمة الضريبة املستحقة على الدخول الكبرية نتيجة ما حتتويه من شرائح عديدة ذات أسعار مرتفعة ومن أهم مميزات هذا األسلوب هو مسامهته يف حتقيق التوازن االجتماعي. مبروكة حجار أثر السياسة الضريبية على إستراتيجية االستثمار في المؤسسة مذكرة لنيل شهادة الماجستير منشورة قسم علوم تجارية كلية العلوم االقتصادية جامعة محمد بوضياف المسيلة ص 7. أحمد يونس البطريق النظم الضريبية الدار الجامعية اإلسكندرية مصر 7889 ص 9. 0

21 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل 3 الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة يعد هذا التقسيم من أهم تقسيمات الضرائب وبالرغم من أمهية هذا التقسيم إال أنه ال يوجد حىت اآلن معيار دقيق للتمييز بني هذين النوعني فأغلبية الكتاب االقتصاديني يتفقون على أن الضرائب املباشرة هي ضرائب على الدخل والثروة بينما الضرائب غري املباشرة هي ضرائب على التداول واإلنفاق. 3 الضرائب المباشرة تعرف الضرائب املباشرة على أاها اقتطاع قائم مباشرة على األشخاص أو على املمتلكات والذي يتم حتصيله بواسطة قوائم إمسية واليت تنتقل مباشرة من املكلف بالضريبة إىل اخلزينة العمومية فهي ال ميكن إنتقال عبئها بصفة كلية وأن املكلف هبا هو الذي يتحملها اهائيا وميكن تصنيفها إىل الضريبة على الدخل و الضريبة على رأس املال. 3 الضريبة على الدخل نظرا لتعدد مصادر الدخل فقد أصبحت الضريبة على الدخل ذات أمهية كبرية يف األنظمة الضريبية احلديثة فقد يكون املصدر من العمل أو من رأس املال أو منهما معا. كما ميكن أن يكون العمل جتاريا أو صناعيا أو مهنة حرة. وكل مصدر من هذه املصادر يدر دخال يطلق عليه الدخل النوعي أو الفرعي. وجمموع الدخول اليت حيصل عليها الفرد من املصادر املختلفة تعرف بالدخل الكلي. من مزايا هذه الضريبة البساطة والسهولة يف حتديد السعر الضرييب باإلضافة إىل قلة نفقاهتا بالنسبة إلدارة الضرائب وذلك لسهولة احلصول على املعلومات عن املكلف بالضريبة. 3 الضريبة على رأس المال يقصد برأس املال من وجهة نظر الضريبة جمموع األموال العقارية واملنقولة املادية واملعنوية والقابلة للتقومي نقدا واليت ميتلكها الشخص يف حلظة معينة سواءكانت مدرة لدخل نقدي أو عيين. من خالل هذا التعريف جند رأس املال قد حدد من وجهة نظر الضريبة بكل األشياء املادية أو املعنوية اليت ميتلكها الشخص يف حلظة معينة واليت ميكن تقديرها بالنقود. تعترب املنقوالت والعقارات مثل املباين األراضي الزراعية رأس مال مادي أما رأس املال املعنوي فيتمثل يف حق امللكية لألسهم والسندات. أحمد العناني خمدي اقتصاديات المالية العامة ونظام السوق المصرية اللبنانية مصر 788 ص 7. مبروكة حجار مرجع سابق ص 7. دراسة في اتجاهات اإلصالح المالي واالقتصادي الطبعة االولى الدار 00

22 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل 0 الضرائب غير مباشرة هي الضريبة اليت يدفعها املكلف )املمول( مؤقتا ويستطيع نقل عبئها لشخص آخر فهي تقع يف معظم األحيان على عناصر االستهالك أو اخلدمات املؤداة وبالتايل يتم تسديدها بطريقة غري مباشرة من طرف الشخص الذي يود استهالك هذه األشياء وضرائب التداول تتضمن عدة أشكال وهي: الضرائب على االستهالك على الفرد مبناسبة حدوث واقع االستهالك أو اإلنفاق. ويطلق عليه بالنفقات اجلارية وهو بديل الدخل كقاعدة للضريبة وتفرض هذه الضريبة الفرق بني الضريبة على الدخل والضريبة على االستهالك هو أن الضريبة على الدخل تفرض مباشرة عند حصول الفرد على الدخل بينما ضريبة االستهالك تفرض عند استخدام الدخل يف االستهالك أي بطريقة غري مباشرة وتقسم ضرائب االستهالك إىل نوعني مها: ضريبة خاصة ويف هذه احلالة تفرض ضريبة االستهالك على جمموعة معينة من السلع واخلدمات مثل السجائر العطور السينما املنسوجات... ضرائب عامة على المبيعات و :البنزين تفرض هذه الضريبة على مجيع السلع يف حالة بيعها أو تداوهلا وهي تعترب ضريبة تراكمية نظرا لكواها تفرض عند كل مرحلة من تداول السلع فتفرض مثال عند البيع من املنتج إىل تاجر اجلملة ومرة ثانية عند البيع من تاجر اجلملة إىل تاجر التجزئة ومن تاجر التجزئة إىل املستهلك األخري ومن أهم مميزات هذه الضريبة وفرة حصيلتها نظرا لتغطيتها مجيع أنواع السلع باإلضافة إىل حماربة الغش والتهرب الضرييب. الضرائب على التداول وهي الضريبة اليت تفرض على انتقال الثروة والعقارات من شخص آلخر ومن أمثلتها : الضريبة على التسجيل تفرض هذه الضريبة عند إثبات واقعة انتقال امللكية من شخص آلخر. ضريبة الطابع وهي الضريبة اليت تفرض على عملية تداول األموال و انتقاهلا من شخص آلخر عبد الرازق غازي النقاش المالية العامة دار وائل للنشر عمان األردن 788 ص

23 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل و اجلدول رقم )59( يبني مزايا ومساوئ الضريبة املباشرة و الضريبة غري املباشرة الضرائب المباشرة الضرائب غير المباشرة المزايا سهلة التحصيل ثابتة املردودية جدول )( مزايا ومساوئ الضريبة المباشرة و الضريبة غير المباشرة مرتبة ومعروفة القيمة من طرف املكلفني بالضريبة سهلة املراقبة نسبيا المساوئ مدفوعة بشكل سهل من طرف املكلف بالضريبة جد منتجة مرونة اقتصادية قوية سريعة التحصيل طول مدة التحصيل مرونة اقتصادية ضعيفة مقبولة بشكل سيئ من طرف املكلف بالضريبة ثقيلة املراقبة غري مستقرة املردودية المصدر: حممد عباس حمرزي اقتصاديات اجلباية و الضرائب دار هومة للنشر 555 ص 59. ثالثا : أهداف الضريبة : حتصيل ناقص )غش ضرييب( تفرض الضريبة على األفراد من أجل حتقيق أهداف معينة يأيت يف مقدمتها اهلدف املايل باعتباره مصدرا هاما لإليرادات العامة وقد تطورت هذه األهداف بتطور الدولة إىل أهداف اقتصادية واجتماعية وسياسية وتكنولوجية وبيئية. الهدف المالي : هتدف الضريبة إىل حتقيق غاية مالية وهي حتقق تغطية النفقات العامة للدولة اليت حتتاجها لتسيري نفقاهتا العامة وذالك عن طريق الضريبة وتعد الغاية املالية من الغايات التقليدية للضرائب بغايتها فحسب. األهداف االقتصادية : ولذا كانت لدى الفكر التقليدي مسوغة هناك مجلة من األهداف االقتصادية للضريبة ميكن حتديد أهم هذه األهداف يف النقاط التالية : حتقيق النمو االقتصادي وذلك خالل عدة آليات أمهها اإلعفاء والتخفيض الضريبيني الذي يؤدي إىل زيادة الدخل املايل لدى األفراد واملستثمرين. حتقيق االستقرار االقتصادي وميكن يف التأثري على حجم النفقات سواء بزيادته أو ختفيضه. هناك مجلة من األهداف االقتصادية للضريبة ميكن حتديد أهم هذه األهداف يف النقاط التالية: عادل فليح العلي المالية العامة والتشريع المالي الضريبي ا طل بعة االولى دار الحامد االردن 900 ص. 8 03

24 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل حتقيق النمو االقتصادي وذلك خالل عدة آليات أمهها اإلعفاء والتخفيض الضريبيني الذي يؤدي إىل زيادة الدخل املايل لدى األفراد واملستثمرين. حتقيق االستقرار االقتصادي وميكن يف التأثري على حجم النفقات سواء بزيادته أو ختفيضه. حماربة الضغط التضخمي واحملافظة على قيمة النقد الوطين. املسامهة يف التنمية االقتصادية. استقطاب رؤوس األموال األجنبية. ا ملسامهة يف التنمية االقتصادية. استقطاب رؤوس األموال األجنبية. األهداف اإلجتماعية : تؤدي الضريبة إىل أهداف اجتماعية نذكر منها : إعادة توزيع الدخل الوطين لفائدة الفئات الفقرية حمدودة الدخل. احلد من استهالك السلع الضارة بالصحة العمومية. تشجيع النسل أو احلد منه. محاية البيئة من الصناعات املضرة هبا وذلك بإخضاعها لضرائب عالية ومتعددة. األهداف السياسية : إن فرض الضرائب بطريقة تصاعدية يقلل من الفوارق بني الدخول وكذلك حيدد احلد األقصى للدخول وبذلك حيول املدخرات من أيدي األفراد إىل الدولة كما نستعمل الضريبة حلماية االقتصاد الوطين من املنافسة األجنبية وذلك بفرض ضرائب ورسوم مجركية على السلع املستوردة كما أن الدولة تستطيع أن تعرب عن موقفها السياسي اجتاه الدولة األخرى. األهداف البيئية : من أجل التغلب على ضعف املوارد املالية خاصة املتعلقة باملادة اخلاضعة للضريبة كان البد من إعادة تقييم تنويع الوعاء الضريبي وهلذا ظهرت الضريبة على البيئة وهذا للمحافظة على البيئة. إن مبدأ اجلباية البيئية يرتكز إىل قاعدة أساسية مفادها أن الذي حيدث أكثر ضررا بيئي ا هو من يدفع أكثر وذلك كعقوبة على تدمري البيئة ويرجع ذلك إىل إستخدام تكنولوجيات عدوة للبيئة وعليه كلما كانت الضرائب اكرب كلما أحس ناصر مراد فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق دار هومة للطباعة والنشر الجزائر 900 ص ص 0. رضا خالصي النظام الجبائي الجزائري ج 7 دار الهومة الجزائر 900 ص

25 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل امللوثون بأثرها ما قد جيعلهم يغريون اسرتاتيجياهتم الصناعية أو اإلنتاجية املرتكزة على تكنولوجيات رخيصة ملوثة إىل البحث عن سبل اعتماد تكنولوجيات صديقة للبيئة. إذ يلتزم الشخص امللوث بأداء جمموع تكلفة تنظيف التلوث الذي تسبب فيه أو جزء منه باإلضافة إىل دور الضرائب يف محاية البيئة ستمكن من توفري مداخيل مهمة. إذ تفرض الضرائب على: األكياس البالستيكية والتغليف. غرامات مرتبطة على رمي النفايات يف البحار األهداف التكنولوجية: تلعب الضرائب دورها من الناحية التكنولوجية فهي وسيلة لتشجيع التكنولوجيا والبحث العلمي فاملؤسسة اليت تستخدم التكنولوجيا عالية ومتطورة تدفع ضرائب أقل والعكس فاملؤسسة اليت تستخدم تكنولوجيا قدمية تدفع ضرائب أعلى وهذا ما يؤدي اهتمام املؤسسات باجلانب العملي واستخدام تكنولوجيا متطورة يقلل من تكلفة اجناز أشغال تسري عملية التحصيل الضريبي وزيادة من فعالية النظام الضرييب كما ميكن استغالل املوارد اجلبائية يف البحث العلمي اهلادف إىل إنتاج ابتكارات تعزز الصداقة مع البيئة. رابعا: التنظيم الفني للضريبة: ويقصد بتقنيات الضريبة جمموعة العمليات اليت يتم مبوجبها إعداد وحتصيل الضريبة أي حتديد األوضاع واإلجراءات الفنية املتعلقة بفرض وجباية الضريبة وينصرف هذا التنظيم إىل حتديد وعاء الضريبة وربطها وحتصيلها. وعاء الضريبة : وهو العنصر االقتصادي اخلاضع للضريبة سواء كانت نشاطات سلعة عمل أو حيازة تكون مصدر للضريبة إذ انه ميكن أن يكون إما الفاعل االقتصادي بنفسه أو نتائج نشاطاتهكرؤوس األموال الدخل أو السلع مثال. ربط الضريبة : أي حتديد مبلغ الضريبة الذي جيب على املكلف دفعها وحتديد هذا املبلغ يتم أوال حتديد الوعاء الضرييب أو املادة اخلاصة وثانيا املرور إىل ربط الضريبة وهناك عدة طرق تقنية يف حتديد وتقييم ملادة اخلاصة للضريبة وهي : فارس مسدور أهمية تدخل الحكومات في حماية البيئية من خالل الجباية البيئية مجلة الباحث العدد 0 الجزائر 9070/9008 ص. 0 05

26 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل أالنظام الحقيقي: يطبق هذا النظام على كل األشخاص الطبيعيني الذين جتاوز رقم أعماهلم دج ويطبق وجوبا )إلزاميا(على كل األشخاص الطبيعيني الذي مت استثناءهم من نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ويطبق كذلك على كل األشخاص املعنويني ويهدف هذا النظام إىل حتديد الربح اخلاص للضريبة يتعني على املكلفني التابعني هلذا النظام : مسك حماسبة حقيقية )قانونية(. حترير فواتري بيع مع إظهار معدل ومبلغ الرسم على القيمة املضافة. تقدمي تصريح سنوي قبل 9 ماي من السنة اليت تلي سنة االستغالل )امليزانية( اجلبائية. تقدمي تصريح شهري 05G )حافظة باإلشعار بالتسديد(. بنظام الضريبة الجزافية الوحيدة :تطبق هذه الضريبة على ما يلي : األشخاص الطبيعيني الذين تتمثل جتارهتم الرئيسية يف بيع البضائع أو األشياء عندما ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي دج. األشخاص الطبيعيني الذين ميارسون األنشطة األخرى )تأدية اخلدمات باملفهوم الصناعي والتجاري عندما ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي دج )خدمات االنرتنت واملطاعم (. ويستثى من هذا النظام ما يلي : عمليات البيع باجلملة. العمليات اليت يقوم هبا الوكالء املعتمدون. موزعو حمطات الوقود. املكلفون الذين يقومون بعمليات التصدير. األشخاص الذين يقومون بعمليات البيع ملؤسسات تستفيد من اإلعفاء. جتار األمالك العقارية وما شاهبهم. مقدمي العروض املسرحية واأللعاب والتسلية. وحتسب الضريبة اجلزافية الوحيدةكما يلي : CA IFU= 5% بالنسبة للفئة األوىل : CA IFU = % بالنسبة للفئة الثانية : ويعفى من هذا النظام ما يلي :) بصفة دائمة( المادة 999 مكرر 7 الفقرة من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وزارة المالية المديرية العامة للضرائب 907. المادة 999 مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة

27 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل احلرفيون التقليديون وكل األشخاص الذين ميارسون نشاطا حرفيا أو فنيا. املؤسسات التابعة لألشخاص املعوقني واهلياكل التابعة هلا املبالغ احملققة من طرف الفرق املسرحية. النشاطات الصغرية املقامة حديثا من طرف النشاطات حملية تستفيد من اإلعفاء خالل السنيتني األوليتني من النشاط كما تستفيد من ختفيض من الضريبة اجلزافية الوحيدة كما يلي : السنة األوىل :ختفيض ضرييب قدره السنة الثانية :ختفيض ضرييب قدرة. %55. % 05 السنة الثالثة :ختفيض ضرييب قدره 0 %. نظام التصريح المراقب : )بعد انتهاء السنتني األوليتني ) يطبق النظام على املكلفني بالضريبة الذين ميارسون نشاط مهنيا حرا والذين يتميز نشاطهم باالستقاللية والطابع الفكري يف حتديد ارقام األعمال ويسمى الربح احملقق غري التجاري. وهناك أربع أصناف من هذه املهن : صنف املهن الطبية. صنف الوظائف والدواوين )املوثق(حمضر قضائي حمافظ البيع. صنف التقنيني )احملاسب خبري عقاري مهندس معماري مستشار قانوين...(. صنف املهن القضائية )حمامي مرتجم معتمد...(. ويهدف هذا النظام إىل حتديد الربح اخلاضع للضريبة ويتعني على هؤالء املكلفني االلتزامات التالية : مسك دفرت يومي موقع من طرف رئيس املفتشية )مفتشية الضرائب( يسجل فيه اإليرادات املهنية والنفقات املهنية. مسك وثيقة مدعمة باإلثبات حتتوي على كل العناصر املخصصة ملمارسة املهنة )عناصر األصول ). إعداد فاتورة األتعاب اليت تثبت مبلغ األتعاب واسم وعنوان الزبون. االحتفاظ بكل السجالت والوثائق إىل غاية انقضاء السنة املوالية إىل سنة حتقيق اإليرادات. اكتتاب التصريح اخلاص باملداخيل الذي يودع قبل أفريل من سنة اليت تلي االستغالل. 98 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة مرجع سابق. المادة 09

28 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل خامسا :المبادئ األساسية للضريبة : إذا كانت الضريبة فريضة إلزامية أصبح من )9 املميز أن توضع بعض املبادئ إىل أفكار الضريبة يف فرضها وحتصيلها ويذكر أن الكاتب "آدم مسيث" هو أول من صاغ جمموعة متماسكة من املبادئ وهي العدالة اليقني وقد اعتربت مبثابة املبادئ الدستورية العامة للضريبة وهي مازالت مطبقة حىت اآلن نفصلها يف النقاط التالية : مبدأ العدالة منهم وتشري إىل أن فكرة العدالة الضريبية. املالئمة واالقتصاد : يقصد بأن يساهم كل أعضاء اجلماعة يف حتمل األعباء العامة تبعا للمقدرة التكليفية لكل لقد ذهب "ادم مسيث" إىل انه جيب أن يساهم يف رعايا الدولة يف االتفاقات احلكومية وفقا ملقدرهتم النسبية بقدر اإلمكان أي نسبة الدخل الذي يتمتع به كل منهم يف محاية الدولة إما يف العصر احلديث فالضريبة النسبية عاجزة عن حتقيق العدالة املنشودة ومن هنا اجته كتاب املالية العامة إىل الضريبة التصاعدية واعتربوها أكثر حتقيق للعدالة وتقتضي قاعدة العدالة أيضا أن تكون الضريبة عامة على مجيع األشخاص )العمومية والشخصية ) وعلى كافة األموال العمومية املادية لتحقيق عدالة اكرب يف توزيع العبء الضرييب بني املواظبني مينع االستثناءات من عمومية الضريبة كتقرير بعض اإلعفاءات. ( مبدأ اليقين: يقصد به تعريف وحتديد الضريبة من حيث املطروح )الوعاء( واملعدل والوفاء ويؤدي مراعاة هذه القاعدة أن يعمل املمول بشكل حمدد اللتزاماته من قبل اإلدارة املالية ومن مث يستطيع الدفاع عن حقوقه ضد أي تعسف وسوء استعمال للسلطة من قبل هذه اإلدارة. 0( مبدأ المالئمة في الدفع : إن هذا املبدأ يقتضي ضرورة تنظيم أحكام الضريبة على حنو يتالئم مع أحوال املكلفني مبا يسري عليهم دفعها وهذا يعين أن تكون مواعيد حتصيل الضريبة وطريقته وإجراءاته مالئمة للممول على حنله يعترب أكثر األوقات مالئمة لتحصيلها وتطبيقا للقاعدة املالئمة يف الدفع فقد نتج منها قاعدة ))احلجز عند املنبع(( واليت تؤدي إىل حتقيق املمول بعبء الضريبة كذلك تعترب الضرائب عن االستهالك أكثر مالئمة للممولني عموما من الضرائب على الدخل الن املكلف يدفعها جمزئة وضمن السلعة أو اخلدمة املفروضة عليها. ( مبدأ االقتصاد في النفقات الجباية : يقصد بعد أن ختتار الدولة يف اجلباية وحتصيل الضرائب الطريقة اليت تكلفها أقل ما ميكن من النفقات حبيث يكون الفرق بني ما يدفعه املمولون وما يدخل خزينة الدولة اقل ما ميكن هذا ما يفرض على الدولة أن تبتعد عن أسباب اإلسراف يف تكاليف اجلباية ويقصد هبا ما تنفقه الدولة على املوظفني من رواتب محمد سعد فرهود مرجع سابق ص ص

29 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل وأجور و ما تشرتيه من أدوات ومهمات الزمة إلدراة املالية كما يقصد بتكاليف اجلباية النفقات اليت يتحملها املمولون عند دفعهم للضريبة. المطلب الثاني : ماهية الدخل خيتلف مفهوم الدخل من دولة إىل أخرى ومن وقت ألخر تبعا لتداخل عوامل عديدة تغزى إىل اعتبارات اقتصادية واجتماعية ومالية. ومع ذالك و ألغراض هذه الدراسة ميكن تعريف الدخل على انه ))قيمة نقدية أو قابلة للتقدير بالنقود تأيت بصورة دورية أو قابلة للتجدد من مصدر مستمر أو قابل لالستمرار ((. وأخذت العلوم تعريف الدخل حسب الزاوية اليت ينظر إليها الدخل احملاسيب والدخل الضرييب والدخل االقتصادي ويتناول الباحث املفاهيم املختلفة للدخل كاآليت : أوال: المفهوم القانوني للدخل مل تورد أكثر التشريعات تعرف للدخل لعدم وجود مفهوم قانوين ثابت له ويكون مفهومه القانوين يعتمد كثريا على التحديد االقتصادي املتغري ملعى الدخل بل معى الدخل القانوين قد خيتلف من ضريبة نوعية إىل أخرى. فقد حاول. كتاب املالية العامة والتشريعات الضريبية وضعت تعريفات خمتلفة للدخل وتفريقه عن رأس املال وخالصة القول أن املفهوم القانوين للدخل اخلاضع للضريبة يتحدد غالبا بتحديد املصدر الذي يبينه القانون الضرييب نفسه أي املنبع الذي يستقي من ذلك الدخل ولكن معى الدخل نفسه قد يتحدد مبوجب معيار اإلثراء كما يستفاد من هذا املعيار األخري يف حتديد فرتة حتقيق الدخل. ثانيا: المفهوم المحاسبي للدخل: يقاس الدخل عند احملاسبني بالفرق بني اإليرادات احملققة والنفقات الفعلية اليت أنفقتها الوحدة االقتصادية من أجل 3 احلصول على هذه اإليرادات. إن أبسط تعريف مقدم للدخل يف اجملال احملاسيب هو الربح الصايف املتمثل يف الرصيد الدائن ولكن إذا تعمقنا يف احملاسبة جند أن قياس صايف الربح من اعقد العمليات املالية يف املنشاة كما انه يف غاية األمهية ملا له من تأثري على حياة املنشاة كبقاء املشروع واستمراره ويستخدم اصطالح الدخل احملاسيب للفرق بني اإليرادات واملصروفات ويطلق عليه البعض طاهر الجنائي علم المالية العامة والتوزيع المالي دار الكتب للطباعة والنشر المستنصرية بغداد العراق 788 ص مساعد عبد الباسط مدى تطبيق الضرائب على الدخل و فق المعيار المحاسبي رقم 79 في الجزائر مذكرة لنيل شهادة الماستر قسم العلوم التجارية كلية العلوم اإلقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيير جامعة قاصدي مرباح ورقلة ص 0. 3 عبد الرحيم عبد الجبار احمد عبدة الضرائب على الدخل ومعايير المحاسبة الدولية "حالة تطبيقية في الجمهورية الليبية " مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه قسم المحاسبة كلية اإلقتصاد جامعة دمشق سورية 900 ص

30 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل مفهوم الربح وقد يكون الدخل موجبا وهو يف حالة الزيادة اإليرادات عن املصروفات أو سالبا وهو العكس وعندئذ يطلق عليه خسارة. ثالثا :مفهوم الدخل الضريبي إن مفهوم الدخل الضرييب ليس من سهل حتديده حيث خيتلف تعريفه من تشريع إىل آخر فهناك املفهوم الواسع الذي يقتصر على املفهوم الدخل الضيق وهو ما بصورة دورية خالل فرتة زمنية معينة ميكن إستهالكها دون املساس باملصدر" يشري إىل أن "الدخل عبارة عن كل قوة شرائية نقدية جديدة تتدفق وهذا ما يعرب عنه يف نظرية املصدر أو اإلستثمار أما املفهوم الواسع ال يقتصر فقط على الدخل الذي يتصف بالدورية وبقاء املصدر بل ميتد ليشمل أيضا مكاسب رأس مالية أو حىت عرضية وهو ما يطلق عليه نظرية اإلثراء وامليزانية نظرية المصدر تعرف نظرية املصدر الدخل بأنه جمموعة اإليرادات النقدية او اليت ميكن تقديرها بالنقود واليت حيصل عليها املكلف خالل فرتة زمنية منتظمة. وتشرتط هذه النظرية يف الدخل التقومي بالنقود والقدرة الشرائية اجلديدة والدورية والزمن وثبات املصدر وعملت هبذه النظرية العديد من التشريعات الضريبية القدمية وقد ختلت عنها أغلب التشريعات احلديثة حيث بدأت تعمل بنظرية امليزانية نظرية الميزانية نظرية امليزانية يف هذه النظرية تكون األرباح مكونة من الفرق بني قيمة األصول للمنشأة يف أخر مدة و أوهلا ونالحظ هنا األرباح اوسع مدى من مفهوم األرباح وفقا لنظرية واإلستثمار. كما ان تطبق نظرية امليزانية تتماشى مع العدالة اإلجتماعية ألن إخضاع األرباح الرأس مالية للضريبة يتفق مع املفاهيم احلديثة للعدالة الضريبية فاألرباح الرأس مالية تتحقق عند فئات الدخل العالية باملقارنة مع فئات الدخول الصغرية وكما حيكم حتديد نتيجة عمليات املنشأة وفقا لنظرية امليزانية املبادئ والفروض احملاسبية املتعارف عليها واملقبولة قبوال عاما 3. عبد هللا علي منيف واخرون المحاسبة الضريبية والزكاة الشرعية من الناحية النظرية والتطبيق العملي في المملكة العربية السعودية ا طل بعة الثانية جامعة سعود الرياض 788. محمد خالد المهايني خالد الخطيب المالية العامة والتشريع الضريبي منشورات جامعة دمشق سورية 9000 ص محمد السعيد فرهود مفهوم الدخل ضريبيا مع دراسة قانونية مقارنة اإلدارة العامة العدد الرياض 7899 ص 9. 0

31 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل رابعا: المفهوم اإلقتصادي للدخل يعين املفهوم اإلقتصادي للدخل بأنه كل حصيلة أو منفعة حيصل العادة سواء كانت بشكل سلع أو بشكل خدمات عليها اجملتمع يف فرتة زمنية حمدودة هي سنة يف وهبذا يتميز الدخل عن السلع واخلدمات املوجودة قبل حصوله ألنه يشكل الزيادة اليت حتصل فيها فقط يف تلك الفرتة الزمنية وهذا هو الدخل اإلجتماعي أما الفردي فيمكن تعريفه بأنه كل منفعة أو متعة حيصل عليها الشخص من ثروته أو عمله أو من كليهما يف فرتة زمنية معينة ويكون منفصل على رأس املال الذي ينتج عنه االقتصادي حبيث ال يؤثر استهالكه يف كمية رأس املال وقيمته ولذلك خيتلف الدخل عن رأس املال باملفهوم الن األخري معني ثابت ومستقل عن الزمن املال يقاس بكميته يف حني يقاس منو الدخل بسعره لالستثمار منها أما الدخل فهو ما ينتج عن هذا االستثمار يف فرتة زمنية معينة. المطلب الثالث: أهمية ضرائب الدخل يف حني يعد الدخل متغريا ألنه مالزم للزمن ولذلك فإن رأس ورأس املال هو الثروة املوجودة يف وقت معني أو ذلك القسم املعد إن الدور التقليدي للضرائب الذي ارتبط أساسا بوجودها ونشأهتا هو دورها املايل أو وظيفتها اليت متثل أهم أدوات الدولة يف احلصول على املوارد املالية ))اإليرادات العامة (( اليت تكفل هلا مواجهة النفقات العامة املتزايدة عاما بعد عام ومن هنا تأيت أمهية الضرائب بعد حتصيلها لتنفيذ عملية التنمية من خالل النظام العام. وتعتمد حصيلة ضريبة الدخل على التغريات الواقعة على املادة اخلاضعة هلا واليت تتغري تبعا لنشاط االقتصادي وباملقابل فإن تغري الفعاليات االقتصادية وتطورها يؤدي إىل تغري حجم هذه احلصيلة فحساسية الدخول لتغيري الظرف االقتصادي حسب نوعها )فيما إذا كانت دخوال نامجة عن العمل أو عن رأس املال أو عن كليهما ( ويؤدي إىل تغري حصيلتها حسب تأثر هذه األنواع بالظرف االقتصادي احلاصل وتتعامل التشريعات املالية مع الدخل من أجل حتديد املادة اخلاضعة للضريبة وتكتفي بتعدد مصادر الدخل اخلاضع للضريبة وإذ ال تتحدد بنظرية املنبع أو نظرية زيادة القيمة االجيابية وإمنا تأخذ مبزيج منها وذلك لتحقيق بعض األغراض السياسية واإلجتماعية غري أن معظم التشريعات احلديثة قد هجرت نظرية املنبع وأخذت بنظرية زيادة القيمة االجيابية ألن مصادر الدخل قد تطورت وتعددت فأصبحت نظرية املنبع عاجزة عن تفسري الدخل لتخضعه للضريبة 3. سالم شوابكة اإلزدواج الضريبي في الضرائب على الدخل وطرائق تجنبه مع الدراسة التطبيقية مقارنة مجلة جامعة دمشق للعلوم اإلقتصادية والقانونية العدد ص 97. عبد الرحيم عبد الجبار احمد اثر التخطيط الضريبي على تحقيق عبء ضريبته االرباح في الشركات الصناعية المساهمة في اليمن مذكرة لنيل شهادة الماجيستير غير منشورة جامعة البيت المفرق اليمن 9007 ص. 3 عبد الرحيم عبد الجبار أحمد مرجع سابق ص

32 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل وهكذا فلم يعد دور الدولة املعاصرة قاصر ا على جمرد االحتفاظ بالتوازن االقتصادي عالجا لالزمات االقتصادية وإمنا حتقيقا لتنمية اإلقتصاد القومي وأدي ذلك إىل ازدياد تدخلها واتساع نطاق نشاطها مماكان أبلغ األثر يف إزدياد حجم ميزانيتها اإلنفاقي و التحصيلي. المبحث الثاني : طبيعة العالقة بين المحاسبة وضرائب الدخل المطلب األول : عالقة المحاسبة بالضرائب تتميز العالقة بني احملاسبة وضرائب الدخل بأاها عالقة وطيدة وال ميكن جتاهلها حيث تؤثر احملاسبة يف الضرائب عن طريق حتديد مقدار الضرائب ونوعها وهناك فائدة كربى تتحقق إذا كان الدخل الضرييب قريب ا )بقدر اإلمكان( من الدخل احملاسيب احملسوب وفقا للمبادئ احملاسبة ومن ناحية أخرى فان الضرائب تؤثر يف احملاسبة وأنظمتها و يتفق أغلب املفكرين والباحثني يف جمال احملاسبة على أن فرض الضرائب على الدخل كان من األسباب الرئيسية اليت سامهت يف تطور احملاسبة خالل القرنني املاضيني. إىل أن التشريع اليت فرضت الضرائب على الدخل كان احد عوامل اليت تقف وراء تطور مهنة احملاسبة وعلمها وأنه قد ساعد على توسع مهنة احملاسبة وزيادة الطلب على خدماهتا وكان لضرائب الدخل تأثري على الفكر احملاسيب باعتباره األساس أو نقطة االبتداء يف حساب الدخل اخلاضع للضريبة. و أوضح أن هناك عدة عوامل ساعدت يف تطور احملاسبة وركز يف إستعراضه جلوانب تأثري ضريبة الدخل وأمهيتها بسبب إرتفاع معدالهتا على دخل الشركات و األفراد و اتساع عدد املكلفني بدفعها مما جعلها ختلق طلبا كبريا على خدمات مهنة احملاسبة بسبب التعقيدات اليت اتسمت هبا التشريعات الضريبية واملشاكل الناجتة عند إحتساب وتقدير الضريبة فضال عن مسامهة احملاسبة يف تقدمي املقرتحات لتعديل وتطوير التشريعات الضريبية. وتزايد إهتمام احلكومات باختالف أنظمة احلكم فيها و األفكار السياسية اليت تؤمن هبا إذ تعد الضرائب من أهم وسائل السياسة املالية اليت تسعى من خالهلا إىل حتقيق أهداف إقتصادية وإجتماعية أخرى باإلضافة إىل األهداف املالية وقد أدى هذا اإلهتمام إىل ضرورة توفري الوسائل اليت تساعد يف الوصول إىل الدخل اخلاضع للضريبة بالشكل الذي يضمن عدم ضياع املوارد عن اخلزينة العامة وعدم إجحاف املكلفني بدفع الضريبة وظلمهم ومن هنا تربز أمهية التقارير املالية اليت متثل خمرجات احملاسبة لتحقيق هذا الغرض كما أن إعداد التقارير املالية ال ميثل هدفا يف حد ذاته وإمنا وسيلة لتحقيق اهلدف األساس للمحاسبة وهو هدف يقوم بتقدمي املعلومات احملاسبية املفيدة يف إختاذ القرارات عبد هللا محمود امين تقويم فاعلية نظام التحاسب الضريبي لضريبة الدخل مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه غير منشورة كلية اإلدارة واالقتصاد الجامعة المستنصرية بغداد العراق 9007 ص. 90 عباس مهدي الشيرازي نظرية المحاسبة طبعة األولى دار السالسل الكويت 7880 ص

33 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل اإلقتصادية و اإلجراءات التنظيمية واإلدراية األخرى ولذا فإن األهداف تستمد جذورها أصال من إحتياجات مستخدمي التقارير املالية للحصول على املعلومات احملاسبية. وتصنف السلطات الضريبية )مصلحة الضرائب ) ضمن فئة املستخدمني املباشرين للمعلومات احملاسبية الواردة ضمن القوائم املالية. فينبغي أن يكون من األهداف األساسية للمحاسبة تقدمي القوائم املالية للسلطات الضريبية )مصلحة الضرائب ) بالشكل الذي جيعل تلك القوائم مبا حتتويه من معلومات حماسبة تفي مبقتضيات السلطات الضريبية مبا جيعلها تعتمد على تلك املعلومات يف عملية التحاسب الضريبي األمر الذي يؤدي إىل التفاعل املستمر بني الفكر احملاسيب والتطبيقات الضريبية ومما يؤكد وجود هذا التفاعل ويلزم احملاسبة والوفاء مبتطلبات الضريبة هو أن الضريبة قد تشكلت احد العوامل املهم لتطور احملاسبة ومنو الطلب على اخلدمات اليت تقدمها وفقا ملا يعرتف به املهتمون يف هذا اجملال حيث يتفق اغلب املفكرين والباحثني يف حقل احملاسبة على أن فرض ضرائب الدخل على األفراد والشركات كان احد 3 األسباب الرئيسية اليت سامهت يف تطور احملاسبة خالل القرنني املاضيني. على وبالرغم من ذلك كله فان احملاسبة مل تقدم للضريبة ما ينبغي هلا أن تقدمه مما أدى إىل وجود فجوة كبرية بني الفكر احملاسيب والتطبيقات الضريبية ويرتتب على ذلك عدم الثقة بني السلطة املالية واملكلفني بدفع الضريبة ومن مث عدم اإلعتماد على القوائم املالية )اليت متثل خمرجات احملاسبة ) يف حتديد الدخل اخلاضع للضريبة ألن إحتساب الضريبة يتم أساس إعداد تلك القوائم إذ مل يكن هدفا أساسيا من أهداف احملاسبة )على الرغم من أاها تقدم بشكل مباشر إىل السلطات الضريبية وتعد )أحيانا( لتلك السلطات فقط ) إال أن اهلدف من ذلك ليس تقدمي اخلدمة الضريبية وإمنا لتنجب الضريبة أو ختفيضها قدر اإلمكان وعن طريق ومن إتباع سياسات حماسبية معينة من قبل املكلفني وبطرق مشروعة من خالل التخطيط الضرييب )التجنب( يستطيع املكلفون ختفيض األعباء الضريبية بإتباع هذه السياسات احملاسبية وهنا 4 نالحظ أن احملاسبة قد تكون عامال مساعدا لتخفيض الضرائب عند استخدام السياسات احملاسبة. املسلمات املتفق عليها يف الفكر احملاسيب أن احملاسبة قدميا وحاضرا قد كرست نفسها خلدمة املستثمر الفرد بالدرجة األساسية وأن ما حصل من تطورات خالل النصف الثاين من القرن العشرين يف إعتبار البيانات اليت تقدمها احملاسبة هادفة إىل خدمة قطاعات أخرى وخدمة اجملتمع عموما باإلضافة إىل فئات املستثمرين وما يف حكمهم )الدائنون( عباس مهدي الشيرازي مرجع سابق ص. 70 يوسف عوض العادلي واخرون مقدمة في المحاسبة المالية طبعة االولى ذات السالسل الكويت 789 ص. 9 عباس مهدي الشيرازي مرجع سابق ص. 990 عبد الرحيم عبد الجبار احمد مرجع سابق ص

34 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل ومن يدور يف فلكهم )احملللون املاليون احملامون...اخل( ال خيرجها عن إطار هذه املسلمة وأن ما عرب عنه بعض املفكرين والباحثني بالتطور اجلديد يف احملاسبة. والسبب هو بقاء الفكر احملاسيب بدءا باألهداف األساسية اليت مت يف ضوئها صياغة النظريات والفروض واملبادئ احملاسبة عرب السنني املتعددة ينطلق من عقيدة خدمة املستثمر وان مجيع التعديالت اليت يشار إليها بأاها توجه جديد يف احملاسبة ال خترج عن كواها تعديالت حمددة يف التطبيقات احملاسبية اليت أو تغيري تتحكم هبا املعايري احملاسبية اليت تضعها اجلمعيات واملنظمات املهنية شأاها فذالك شأن الكثري من املعايري احملاسبية اليت تصدر ألول مرة او التعديالت اليت تطرأ على بعض املعايري النافذة ملواجهة بعض املتغريات يف بيئة األعمال والبيئة احملاسبية أو لتصحيح بعض اآلثار غري املرغوبة اليت جنمت عن املعايري احملاسبية النافذة. ويالحظ أن هناك فجوة بني احملاسبة والضرائب وهي ليست فجوة ضيقة ينظر إليها من خالل حاالت عدم الثقة بني املكلفني ومصلحة الضرائب أو يف حاالت التهرب الضرييب أو التخطيط الضرييب اليت ميارسها بعض املكلفني وإمنا هي ابعد من ذلك لكواها ناجتة بشكل أساسي من وجود خلل معريف يتعلق باألهداف األساسية للمحاسبة اليت على ضوئها مث بناء اإلطار الفكري هلذا العلم مثال يف املبادئ املتعارف عليها. المطلب الثاني :تأثير ضريبة الدخل على المحاسبة إن ظهور املمارسات الضريبيةكان سببا يف تطوركل من الفكر والتطبيق احملاسيب فاهلدف الرئيسي المساك الدفاتر يف اغلب الشركات هو حتقق عنصر اإللزام القانوين املفروض من قبل السلطات الضريبية كما أن القرارات الضريبية ذات أثر بالغ يف حتديد اإلجراءات العامة يف احملاسبة إذ ساعدت هذه اإلجراءات على تطوير احملاسبة كما أدت االختالفات بني املفاهيم الرئيسية و األهداف املبتغاة إىل وجود إختالفات متعددة يف حتديد الدخل لألغراض الضريبية وحتديده لألغراض املالية. ويف بداية القرن العشرين بدأت دول العامل وخاصة الواليات املتحدة األمريكية وبريطانيا يف فرض الضرائب على دخول األفراد والشركات وخاصة املسامهة منها وصدر القانون العام يف 99 م يف الواليات املتحدة جلمع القوانني احملاسبة املالية املتعارف عليهاكأساس لتحديد الدخل الضريبي ومنذ عام 99 م وحىت اآلن واالختالفات قائمة ومتعددة بني احملاسبة الضريبية واحملاسبة املالية وهذه االختالفات ظهرت نتيجة لتعديل املفاهيم العامة للدخل ويهدف سد الثغرات يف القوانني الضريبية وترجع هذه االختالفات إىل إستخدام قوانني الضريبة للتأثر على اإلصالح االجتماعي أو حتقيق عبد هللا محمود آمين مرجع سابق ص. 9 فؤاد محمد الليثي نظرية المحاسبة الدخل المعاصر ا طل بعة الثانية دار النهضة العربية مصر 900 ص. 8 04

35 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل منح خاص لبعض الصناعات وميكن القول : أن القوانني الضريبية كانت مسؤولة إىل حد ما عن تطوير احملاسبة ويتضح ذلك من خالل األيت: عملت قوانني الضرائب على اختيار متوسط املمارسات احملاسبة إىل مستوى معياري بالنسبة للضرائب مما أدى اىل رفع مستوى مهنة احملاسبة وحتقيق الثبات يف ممارسة العملية مسحت القوانني الضريبية بتكوين خمصصات للضرائب وهو ما شجع على إستخدام معظم طرق اإلهتالك والبحث عن مفاهيم إهتالك أفضل حلساب تكلفة اإلهتالك. تطلبت قوانني الضرائب ضرورة تقسم املخزون عند حتديد الربح مما حتم ضرورة حساب املخزون واوجد مشكلة كيفية تقدمي املخزون. أدى قبول مبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل عند تقييم املخزون يف القوانني الضريبية يف السنوات األوىل إىل تطبيق هذا املبدأ بوجه عام وإجراء مناقشات حول مدى صحة هذا املبدأ. ترتيب على صدور أحكام يف قضايا الضرائب ضرورة تطوير نظرية احملاسبة حث اعترب أن الكربونات املوزعة على املسامهني يف صورة أسهم عادية ال تعترب دخال هلم. وقد عزز هذا القرار من وجهة النظر اليت تقيد بان الربح يتحقق يف حالة زيادة الثروة فقط ويتضح أن القوانني والتشريعات الضريببة لعبت دورا كبريا يف حتسني املبادئ واملفاهيم واألسس والقواعد احملاسبية وتطويرها حىت إن بعض املكلفني مازالو يعتقدون ان احملاسبة يف الدول اليت ماهي إال إزعاج مفروض من قبل اإلدراة الضريبية ويف هذا السياق يالحظ أن املكلفني يف الدول اليت تفرض ضريبة الدخل املقطوع ال ميسكون الدفاتر احملاسبية اليت يفرضها )عادة( القانون التجاري مادامت اإلدارة الضريبية تعفيهم منها. فالتشريعات الضريبية فرضت قواعد وتدخلت بصورة جلية يف علم احملاسبة مما جعل هذا العلم يفقد جزء من خصائصه وتدخل املشروع الضرييب يف حتديد قواعد حساب اإلهتالكات واملخصصات واالحتياطات ورفض بعض النفقات واألعباء ومشول مفهوم الربح لتسجيل اإليرادات العرضية كل هذا يدل على أن الضوابط والقواعد احملاسبية ختضع للقواعد والضوابط الضريبية ومن هنا نشأ ما يسمى الربح الضرييب والربح احملاسيب. فؤاد محمد الليثي المرجع السابق ص ص

36 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل المطلب الثالث :أساس المحاسبة الضريبية. يتشكل الكيان الضريبي يف أي دولة من ركنني أساسيني : الركن األول : يهدف إىل خلق أفكار ذي صفة استقاللية حبتة يتولد عنها ما يشار إليه باألصول العلمية اليت يتولد عنها ما يسمى بعلم الضرائب حيث كون لتلك األصول الصالحية يف أن يقام عليها بناء ضرييب متكامل األركان جملتمع ضرييب معني. الركن الثاني : فهو خاص بالناحية التطبيقية لتلك األصولل العلمية وذلك خالل مزجها باإلطار العام لألحكام اإللزامية اليت تضعها السلطة التشريعية حيث ترتبط عند التطبيق باخلربة الفنية واحملاسبية وأحكام القضاء يف هذا الشأن ويتم تنفيذ ذلك من خالل التنظيم اإلداري القائم على هذا التطبيق. وهكذا يتنب لنا أن الدراسة والبحث الضريبي هلما جانبان احدمها: خيتص بالنواحي التطبيقية. تتوفر جانب علمي يتعلق باألصول العلمية و اآلخر فين ومن هنا ميكن القول : أن احملاسبة الضريبية هلا جانبان جانب علمي نظري يتمثل يف األصول املبادئ اليت ميكن ان يقام عليها بنيان ضريبي سليم وجانب فين تطبيق يتفاعل يف سبيل اجناز اخلربة الفنية واحملاسبية والنظام احملاسيب بسجالته ودفاتر ومستنداته وتسجيل أمني للعمليات املالية للمشروع مث استخراج وعرض وحتليل البيانات احملاسبية لتحديد وعاء الضريبة وإعداد اإلقرارات وفحص الدفاتر والسجالت للتحقيق من صدق اإلقرارات وأمانتها. ويف هذا الصدد يشري البعض إىل كل من اجلانبني السابقني بقوهلم : إن علم الضرائب هو العلم الذي يبحث القواعد األساسية اليت ختضع هلا كافة الضرائب ويعين ذلك بالقوانني وعلى كل متصل باألمور الضريبة من أي زاوية أو ناحية أن يكون دارس ا حىت ميكنه أداء عمله وحبثه بصورة صادقة وسليمة أما فن الضرائب فيتوىل شرح كل ضريبة على حدة بطريقة وصفية حمدد ا كل اخلطوات العملية وما تستند إليه من نصوص تشريعية وبالتايل فإن دراسة الضرائب جيب أن 3 هلا دراسة وفاعليتها جيب أن تدرس األصول واألسانيد العلمية قبل االجتاه لناحية الوصفية. ومما يؤدي اإلجتاه السابق أن الضرائب مهما تعددت وتنوعت أشكاهلا وإختلفت تفصيالهتا فإلطار العام الذي توجد يف حدوده ال يتغري وال خيتلف ألنه يعترب مبثابة أسس عامة ونظريات ومبادئ استقرت علمي ا وأخذت مكااها الراسخ وتثبت سالمتها بعكس فن الضرائب الذي جيب أن يالحق ظروف اجملتمع وان يالئم بني أسلوبه وأسلوب احلياة يف هذه الدولة أو تلك. محمد بهاء الدين مدى اتفاق نظام الضريبة الموحد مع معايير نظرية المحاسبة الضريبية مجلة البحوث التجارية جامعة الزقازيق المجلد 9 عدد )9( 9 ص 5. جالل الشافعي الضريبة على أرباح شركات األموال والضريبة العامة على الدخل الطبعة االولى مكتبة المدنية الزقازيق 95 ص. 3 محمد بهاء الدين مدى اتفاق نظام الضريبة الموحدة مع معايير نظرية المحاسبة الضريبية مرجع سابق ص